Синтетический учет операций по валютным счетам, транзит по расчетному счету.

ГЛАВБУХ-ИНФО

27 октября 2017 г.

Учетная ставка ЦБ:

Типовые бланки

Полезности

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Управленческий учет

Классификаторы

Движение денежных средств на валютном счете организации состоит из двух основных стадий:

  • стадии поступления (зачисления) денежных средств на валютный счет, в результате чего происходит увеличение суммы денежных средств на валютном счете организации;
  • стадии списания (перечисления) денежных средств с валютного счета, в результате чего происходит уменьшение суммы денежных средств на валютном счете организации.

Синтетический учет наличия и движения денежных средств в иностранной валюте на валютном счете организации ведется на активном счете 52 «Валютные счета».

По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление (зачисление) денежных средств на валютный счет организации.

По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание (перечисление) денежных средств с валютного счета организации.

Если организация использует несколько валютных счетов, то аналитический учет по сче­ту 52 «Валютные счета» ведется по каждому валютному счету.

В бухгалтерском учете хозяйственные операции по поступлению или списанию средств в иностранной валюте отражаются аналогично операциям по расчетному счету с одной разницей — вместо счета 51 «Расчетные счета» используется счет 52 «Валютные счета».

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выпи­сок банка по валютному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Выписка банка по валютному счету представляет собой регистр аналитического учета и служит основанием для записей на счетах бухгалтерского учета.

При поступлении выписки банка главный бухгалтер (бухгалтер) проверяет правиль­ность записей по валютному счету на основании приложенных к ней документов и про­ставляет против каждой записи код корреспондирующего счета 154

После обработки выписок банка совершенные хозяйственные операции отражаются в книге учета хозяйственных операций. Если к выписке банка не приложены оправдатель­ные документы, то указанные в ней суммы запрещается принимать к учету.

Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и об­наруженные при проверке’ выписок банка, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76–2 «Расчеты по претензиям»).

Для учета операций по валютным счетам организация может открыть к счету 52 «Ва­лютные счета», в частности, следующие субсчета:

  • 52–1 «Транзитные валютные счета»;
  • 52–2 «Текущие валютные счета» и др.

В соответствии с Планом счетов прочие доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Положительные курсовые разницы отражаются в учете по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–1 «Прочие доходы») в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов с поставщиками и подрядчика­ми, расчетов по авансам выданным, расчетов с покупателями и заказчиками, расчетов по авансам полученным, расчетов с разными дебиторами и кредиторами и др.

Отрицательные курсовые разницы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–2 «Прочие расходы») в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов с поставщиками и подрядчиками, рас­четов по авансам выданным, расчетов с покупателями и заказчиками, расчетов по авансам полученным, расчетов с разными дебиторами и кредиторами и др.

Курсовые разницы по остаткам средств в иностранной валюте в кассе организации и на валютных счетах могут быть отражены в учете следующими проводками:

в иностранной валюте в кассе

на текущем валютном счете

в иностранной валюте в кассе

на текущем валютном счете

Документами, подтверждающими доходы или расходы в виде курсовых разниц по ос­таткам средств в иностранной валюте в кассе и на валютных счетах организации, являют­ся выписки по валютному счету и бухгалтерские справки-расчеты.

При купле-продаже иностранной валюты через уполномоченный банк по согласованному фактическому курсу может возникнуть отрицательная или положительная разница, об­разующаяся вследствие отклонения фактического курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ.

Возникающая при этом разница не может квалифицироваться как курсовая, поскольку она образуется в связи с применением двух видов курса: официального курса ЦБ РФ и фактического курса покупки (продажи) иностранной валюты.

Реальная операция по покупке или продаже валюты совершается по фактическому кур­су продажи (покупки), а в учете она отражается по официальному курсу ЦБ РФ.

Если согласованный курс, по которому банком приобретена иностранная валюта для организации, выше, чем официальный курс данной валюты, установленный ЦБ РФ на дату приобретения валюты, то возникает положительная разница между курсом покупки ино­странной валюты и официальным курсом ЦБ РФ.

Если согласованный курс, по которому банк продает иностранную валюту организации, меньше, чем официальный курс данной валюты, установленный ЦБ РФ на дату продажи валюты, то возникает отрицательная разница между курсом продажи иностранной валюты и официальным курсом ЦБ РФ.

Налоговые аспекты. В соответствии с НК РФ для целей налогового учета курсовые разницы относятся к внереализационным доходам или расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли.

В соответствии с НК РФ для целей налогового учета разницы, образующиеся вследст­вие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ. установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту, отно­сятся к внереализационным доходам или расходам, учитываемым в целях налогообложе­ния прибыли.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов поступление экспортной валютной выручки на транзитный валютный счет организации отражается по дебету счета 52 «Валютные счета» (субсчет 52–1 «Транзитные валютные счета») в корреспонденции с кре­дитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Перевод валютной выручки с транзитного валютного счета на текущий валютный счет отражается на счете 52 «Валютные счета» (по дебету субсчета 52–2 «Текущие валютные счета» и кредиту субсчета 52–1 «Транзитные валютные счета»).

Иностранная валюта, списываемая банком по распоряжению организации с текущего валютного счета для продажи, отражается по дебету счета 57 «Переводы в пути» в кор­респонденции с кредитом счета 52 «Валютные счета» (субсчет 52–2 «Текущие валютные счета»).

Доходы и расходы от продажи иностранной валюты, а также возникающие при этом курсовые разницы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Доходы и положительные курсовые разницы отражаются по кредиту счета 91 (субсчет 91–1 «Прочие доходы»). Расходы и отрицательные курсовые разницы отражаются по дебету счета 91 (субсчет 91–2 «Прочие расходы»).

Записи по субсчетам 91–1 «Прочие доходы» и 91–2 «Прочие расходы» осуществляются накопительно в течение отчетного года.

Расходы, связанные с оплатой услуг и комиссии банков, отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–2 «Прочие расходы») в корреспонденции со сче­тами учета расчетов, например в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разны­ми дебиторами и кредиторами».

При продаже иностранной валюты к таким расходам организации относится комиссион­ное вознаграждение банку за оказанные услуги по продаже иностранной валюты.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91–2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91–1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборо­тами на последний день отчетного месяца) списывается с субсчета 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки», на котором формируется конечный финансовый результат в целом по всем видам деятельности организации.

В бухгалтерском учете операции, связанные с поступлением валютной выручки и с продажей иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ, могут быть отражены следующими проводками:

на транзитный валютный счет организации экспортной выручки за отгруженную по контракту продукцию

1 транзитного валютного счета на текущий валютный счет

с текущего валютного счета иностранная валю­та, подлежащая продаже

в связи с изменением курса иностранной валюты на дату ее списания с текущего валютного счета и на дату ее продажи

на расчетный счет рублевые средства от продажи иностранной валюты

за ока­занные услуги по продаже иностранной валюты

за услуги по продаже иностранной валюты

от продажи валюты (в со­ставе конечного финансового результата)

В бухгалтерском учете операции по покупке иностранной валюты

на внутреннем ва­лютном рынке РФ могут быть отражены следующими проводками:

с расчетного счета денежные средства на покупку иностранной валюты для расчетов с иностран­ным поставщиком

за ока­занные услуги по покупке иностранной валюты

с расчетного счета комиссионное вознаграж­дение банку за услуги по покупке иностранной валюты

на транзитный валютный счет приобретенной иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату ее поступления

на расходы превышение курса покупки ино­странной валюты над курсом ЦБ РФ

на доходы превышение курса ЦБ РФ над кур­сом покупки иностранной валюты

В общем случае процесс бухгалтерского учета расчетных операций в рублях или в иностранной валюте, как правило, включает в себя следующие этапы:

  1. составление или получение расчетных документов, отражающих расчетные опера­ции (приход или расход денежных средств на расчетном и валютном счетах);
  2. регистрация расчетных операций в выписках банка (осуществляется банком);
  3. проверка правильности записей в выписках банка по расчетному счету и валютному счету на основании приложенных к ним расчетных и платежных документов;
  4. проставление в выписках банка против каждой; операции номера корреспондирующе­го счета для использования на следующих этапах учетной работы;
  5. перенос данных из выписок банка в систематичёские (синтетические) учетные реги­стры, где они разносятся по счетам бухгалтерского учета.

Наконец, учетный процесс предусматривает проведение инвентаризации денежных средств на расчетных и валютных счетах, путем сопоставления данных бухгалтерского уче­та с фактическим остатком денежных средств на расчетных и валютных счетах.

Подписаться на новости:

Наши партнеры

Copyright © 2010 — 2017 ГЛАВБУХ-ИНФО все права защищены